A kötelezően visszaváltási díjas, nem újrahasználhatóként forgalomba hozott csomagolás 50 Ft-os díja nem része az áfa adóalapjának. Ez azonban nem jelenti azt, hogy a könyvelésben mindenütt átvezetési tétel: a beszerzési díj a bekerülési érték része, az értékesítéskor felszámított díj számviteli árbevétel. Az áfa és a számvitel szabályait külön kell vizsgálni.
A cikk és a segéd tájékoztató jellegű. A T/K példák a számviteli törvény hatálya alá tartozó, kettős könyvvitelt vezető vállalkozásoknak szólnak. A számlaszámok szemléltető példák, nem hatóság által előírt kontírozások. Alkalmazás előtt egyeztesd a saját számlarenddel, a szerződéssel és a bizonylatokkal.
1. Melyik visszaváltási díjról van szó?
| Rendszer | Díj | Áfakezelés |
|---|---|---|
| Kötelező, nem újrahasználható | 50 Ft / darab | Nem része az áfa adóalapjának; külön, áfa hatályán kívüli sor |
| Kötelező, újrahasználható | A gyártó határozza meg | Általános áfaszabályok; a díj beépül az adóalapba |
| Önkéntes visszaváltási díj | A gyártó határozza meg | Általános áfaszabályok; nem automatikusan áfán kívüli |
A NAV 2023/11. adózási kérdése az Áfa tv. 71. § (1) d) és 243/B. § szerinti különös kezeléshez azt is megköveteli, hogy a terméket kötelezően visszaváltási díjas, nem újrahasználhatóként hozzák forgalomba. Pusztán a palack anyaga vagy mérete alapján ne állíts be áfán kívüli sort. Újrahasználható és önkéntes díjnál a betétdíj az adóalap része, visszatérítéskor a megfelelő bizonylat alapján utólag csökkenhet az adóalap.
2. Az 50 Ft feltüntetése a számlán és a nyugtán
A 450/2023. Korm. rendelet 5. § (2) szerint a visszaváltási díjat az ital árától elkülönítve kell feltüntetni. A kötelező, nem újrahasználható díj áfa hatályán kívüli tétel: nem 0%-os értékesítés és nem alanyi adómentes tétel. A számlázóprogramban az ennek megfelelő jogcímet kell kiválasztani; a programok elnevezése eltérhet.
| Számlasor – példa | Nettó / áfán kívüli összeg | Áfa | Fizetendő |
|---|---|---|---|
| 100 db ital × 300 Ft nettó, feltételezett 27% áfa | 30 000 Ft | 8 100 Ft | 38 100 Ft |
| 100 db kötelező, nem újrahasználható csomagolás × 50 Ft | 5 000 Ft | Áfa hatályán kívül | 5 000 Ft |
| Összesen | Az ital áfa-adóalapja: 30 000 Ft | 8 100 Ft | 43 100 Ft |
Ebben a példában a kereskedő számviteli nettó árbevétele 35 000 Ft, miközben az ital áfa-adóalapja 30 000 Ft. Az áfán kívüli összeg nem azonos a számviteli bevételből kizárt összeggel (Szt. 72. § (1)–(2)). A 27%-os kulcs itt példa, nem minden italra vonatkozó megállapítás.
3. Kereskedő: beszerzés és értékesítés könyvelése
A beszerzéskor felszámított visszaváltási díj a Szt. 47. § (2) d) alapján a bekerülési érték része. Áruk esetében az értékesítéskor az ELÁBÉ részeként kerül kivezetésre (78. § (5)). A vevőnek felszámított díj a számviteli árbevétel része. Külön DRS-analitika megkönnyíti az egyeztetést.
| Gazdasági esemény – csak a díjrész | Tartozik – példa | Követel – példa | Összeg |
|---|---|---|---|
| 100 db ital beszerzésének DRS-díja | 26 – Áruk | 454 – Szállítók | 5 000 Ft |
| Díjrész kivezetése az áruk értékesítésekor | 814 – ELÁBÉ | 26 – Áruk | 5 000 Ft |
| Vevőnek felszámított DRS-díj | 311 – Vevők | 91–92 – Értékesítés nettó árbevétele | 5 000 Ft |
A táblázat készletvezetést feltételez; a készletelszámolás módját a számviteli politika határozza meg. Az ital nettó értéke, áfája, a vevő és a szállító teljes rendezése nincs benne ezekben a részpéldákban. A teljes ügylet könyvelését ezek nem helyettesítik.
4. Gyártó és a MOHU felé fizetendő díj
A gyártó által a koncessziós társaságnak fizetett vagy fizetendő kötelező, nem újrahasználható termék visszaváltási díja egyéb ráfordítás (Szt. 81. § (2) r)). Példa a díjrészre: T 86 Egyéb ráfordítások – K 479 MOHU-kötelezettség; pénzügyi rendezéskor T 479 – K 384 Bank. A gyártó értékesítési árbevétele ettől külön esemény.
A 450/2023. Korm. rendelet 3. § (3) szerint a tárgyhavi kötelező, nem újrahasználható termék visszaváltási díját a tárgyhónapot követő hónap utolsó napjáig kell a koncessziós társaságnak megfizetni. Ez nem az EPR negyedéves adatszolgáltatási határideje. A csatlakozási és szolgáltatási díj külön tétel; arra ne alkalmazd automatikusan az 50 Ft áfakezelését.
5. Visszaváltóhely: mikor indokolt a 368-as követelés?
A forgalmazó a koncessziós társaság helyett a fogyasztónak ténylegesen visszafizetett visszaváltási díjat egyéb követelésként mutatja ki (Szt. 29. § (8)). Készpénzes példa: T 368 MOHU-követelés – K 381 Pénztár; banki megtérítéskor T 384 – K 368. Az utalványos rendezés, beszámítás és banki kifizetés eltérő elszámolást igényelhet; a MOHU-elszámolás és a tényleges pénzmozgás az irányadó.
A MOHU helyett kifizetett díj követelésként kezelése nem terjeszthető ki minden beszerzett vagy eladott palack díjára. A visszaváltóhely kezelési díja külön gazdasági esemény; a segéd nem számolja és nem kontírozza.
6. Vendéglátás: átadják-e a csomagolást?
Ha az ital csomagolását nem adják át a fogyasztónak, a 450/2023. Korm. rendelet 3. § (4) kivétele alapján nem kell a visszaváltási díjat felszámítani. Ha a vendég a palackot vagy dobozt is megkapja, a kötelező díjat fel kell számítani és el kell különíteni. Nem önmagában a „helyben fogyasztás” megnevezése dönti el a kérdést.
A beszerzéskor fizetett díj és az étteremnél maradt csomagolások visszaváltása külön elszámolás. A díj visszatérítése az eredeti elszámolást követi: a még készleten lévő értéket, az anyagköltséget vagy az ELÁBÉ-t csökkentheti. A segéd kereskedelmi áruelszámolást szemléltet; saját anyagfelhasználásnál az anyagköltség szerinti elszámolást kell követni.
7. Céges saját fogyasztás és reprezentáció
Saját felhasználásnál a díj az ital bekerülési értékét követi. Azonnali anyagfelhasználási példa a díjrészre: T 51 Anyagköltség – K 454 Szállítók. Reprezentációs felhasználásnál a megfelelő személyi jellegű egyéb kifizetés része lehet; a reprezentáció közterheit külön kell vizsgálni. A segéd ezekre nem végez adószámítást.
Visszaváltáskor a cég javára visszakapott összeg az eredeti elszámolást csökkenti; anyagköltségbe tett díjnál a Szt. 78. § (2) külön is rendelkezik a csökkentésről. A vállalkozás palackjai után járó térítést a vállalkozás bankszámlájára vagy pénztárába kell rendezni, nem a munkatárs magánszámlájára. Az 50 Ft-os különös díj visszafizetése nem csökkenti az áfa adóalapját.
8. Havi egyeztetés: négy gyakori hiba
- 1Ellenőrizd a díj típusát: nem minden visszaváltási díj 50 Ft-os és áfán kívüli.
- 2Egyeztesd a külön számlasorokat és a DRS-analitikát. Ne azonosítsd az áfa-adóalapot a számviteli árbevétellel.
- 3Különítsd el a beszerzést, eladást, saját visszaváltást és a MOHU helyett kifizetett térítést; ne alkalmazz mindenhol 368/479-et.
- 4Egyeztesd a visszaváltási bizonylatokat a MOHU-elszámolással és a bankkal / pénztárral. Az 50 Ft-os díjat ne keverd a szolgáltatási díjjal.
9. DRS és EPR: két külön feladat
A visszaváltási díj számlázása nem helyettesíti az EPR-érintettség vizsgálatát, a KF-kódot és a nyilvántartást. Különösen gyártónál és importőrnél kell a termék és a csomagolás kötelezettségeit külön ellenőrizni. Az EPR Varázsló DRS vagy EPR tesztje segít az első előszűrésben; a számlarögzítés, KF-kód szerinti összesítés és az Excel/XML adatszolgáltatás külön EPR-funkciók, nem DRS-főkönyvi feladás.
A cikkhez tartozó ingyenes DRS-számlázási és kontírozási segédben megadhatod a szerepkört, a gazdasági eseményt és a darabszámot. A számlaminta, a T/K táblázat és a hibaellenőrző lista másolható és nyomtatható; az újrahasználható / önkéntes díjhoz külön figyelmeztetést ad.
Visszaváltási díjat könyvelsz? DRS-számlázási és kontírozási segéd – másolható és nyomtatható mintákkal
Kapcsolódó cikkek
Hivatalos források
- NAV 2023/11 – az italcsomagolások visszaváltási díjának kezelése az áfában
A kötelező, nem újrahasználható díj és az újrahasználható / önkéntes betétdíj eltérő kezelése.
- 450/2023. (X. 4.) Korm. rendelet – visszaváltási díjas rendszer
3. §: díj és csomagolás átadása; 5. §: elkülönített feltüntetés.
- 2000. évi C. törvény a számvitelről
- 80/2023. (III. 14.) Korm. rendelet – Nemzeti Jogszabálytár
A magyar EPR szabályozás alapjogszabálya.
Ez a tartalom tájékoztató jellegű, nem minősül hatósági állásfoglalásnak vagy jogi tanácsadásnak. Mindig a hatályos jogszabály, valamint a hatóság és a MOHU aktuális tájékoztatása az irányadó.
A cikk elkészítéséhez mesterséges intelligenciát is alkalmaztunk. A tartalmat szakértői ellenőrzésnek vetettük alá; a jogszabályi hivatkozások az ellenőrzés időpontjában hatályos rendelkezéseken alapulnak.
Utolsó szakmai felülvizsgálat: 2026. 10. 19.
Ellenőrizve és jóváhagyva: Varga Enikő